走私普通货物、物品罪
是指违反海关法规，逃避海关监管，非法运输、携带、邮寄国家禁止进出口的武器、弹药、核材料、假币、珍贵动物及其制品、珍稀植物及其制品、淫秽物品、毒品以及国家禁止出口的文物、金银和其他贵重金属以外的货物、物品进出境，偷逃应缴纳关税额5万元以上的行为。
所谓“应缴税额”，是指进出口货物、物品应当缴纳的进出口关税和进口环节海关代征税的税额。走私货物、物品所偷逃的应缴税额，应当以走私行为案发时所适用的税则、税率、汇率和海关审定的完税价格计算，并以海关出具的证明为准。
走私普通货物、物品罪量刑标准
根据刑法第153条的规定，犯走私普通货物、物品罪。偷逃应缴税额在50万元以上的.处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处偷逃应缴额1倍以上5倍以下罚金或者没收财产;情节特别严重的，以刑法第151条第4款处罚即处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。偷逃应缴税额在15万元以上不满50万元的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处偷逃应缴税额1倍以上5倍以下罚金;情节特别严重的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处偷逃应缴税额1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。偷逃应缴税额在5万元以上不满15万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷逃应缴税额1倍以上5倍以下罚金。对多次走私未经处理的，应按照累计走私货物、物品的偷逃应缴税额处罚。所谓“对多次走私未经处理的”，是指对多次走私未经行政处罚处理的。
根据刑法第153条第2款的规定，单位犯走私普通货物、物品罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役;情节严重的，处3年以上10年以下有期徒刑，情节特别严重的，处10年以上有期徒刑。根据最高人民法院《关于审理走私刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的有关规定，单位犯走私普通货物、物品罪的，偷逃应缴税额在25万元以上不满75万元的，对单位判处罚金。并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役;偷逃应缴税额在75万元以上不满250万元的，属于情节严重，处3年以上10年以下有期徒刑;偷逃应缴税额在250万元以上的，属于情节特别严重，处10年以上有期徒刑。
《刑法修正案（八）》取消了走私普通货物、物品罪中的具体数额规定，将该罪定罪量刑的数额标准留给司法解释来解决。《解释》第16条规定，自然人走私普通货物、物品偷逃应缴税额10万元、50万元、250万元分别为偷逃应缴税额较大、巨大、特别巨大的起点数额，较之于修正前刑法确定的5万元、15万元、50万元的数额标准，《《最高人民法院、最高人民检察院关于办理走私刑事案件适用法律若干问题的解释》》作了较大幅度的上提。其主要考虑是：（1）随着经济社会发展水平的不断提高，有必要对经济犯罪的数额标准相应地作出适度调整。与1997年刑法颁布时相比，2011年《刑法修正案（八）》出台时的全国城镇居民人均可支配收入以及农村居民人均纯收入分别增长了4.6倍和3.7倍。（2）走私普通货物、物品罪的定罪处罚标准与其他近似犯罪有必要保持基本平衡。刑法中骗取出口退税罪等涉税犯罪与走私普通货物、物品罪较为接近，根据2002年《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的规定，骗取出口退税“数额较大”、“数额巨大”、“数额特别巨大”的标准分别为5万元、50万元、250万元。（3）为确保罪刑均衡，有必要进一步拉大不同量刑档次数额标准的倍比关系。将刑法原规定的大致3倍的比例关系调整为5倍，有利于克服重者不重、轻者不轻的问题，更好地体现轻轻重重的政策要求
在核定偷逃应缴税额时，对于海关适用的税则、税率、汇率以及审定完税价格的时间点等问题，研讨会形成了三种意见：
一种意见认为，依据最高人民法院《关于审理走私刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（以下简称《解释》）第六条第二款的规定，走私货物、物品所偷逃的应缴税额，应当以走私行为案发时所适用的税则、税率、汇率计算。
另一种意见认为，依据海关总署缉私局《关于连续走私行为计核税款问题的批复》之规定，对于连续多次实施走私行为，有证据证明每次走私行为发生时间的，应当适用每次走私行为发生之日的税则、税率、汇率计核偷逃税额。
多数意见认为，走私犯罪案件具有多样复杂性，有必要区分不同情形分别核定偷逃应缴税额。对于绝大部分能够查明走私行为发生的具体时间的，应当以走私犯罪行为之日的税则、税率、汇率为标准予以计核定。
走私普通货物、物品罪的共同犯罪如何认定
2011-07-13 来源：四川刑事律师网 浏览次数：438
走私普通货物、物品罪在实践中，大多表现为共同犯罪和单位犯罪。走私普通货物、物品罪的共同犯罪属于一般共同犯罪。成立走私普通货物、物品罪的共犯需要具备两个条件：
一是主观上具有共同的犯罪故意。构成走私普通货物、物品罪的共犯，要求共同行为人主观上具备共同走私普通货物、物品的故意。包括两方面：（1）双重的认识因素。即行为人不仅认识到自己是在走私普通货物、物品，还认识到别人和自己一起走私普通货物、物品，并认识到共同行为的社会危害；（2）双重的意志因素。即行为人希望自己走私普通货物、物品所造成国家税收秩序或国家对外贸易管制秩序的破坏这一危害结果的发生，同时，行为人希望自己和他人共同走私所造成的危害结果的发生。
二是客观上有共同的犯罪行为。构成走私普通货物、物品罪的共犯要求共同的走私行为。共同的走私行为可以是共同的运输、携带、邮寄走私的普通货物、物品的行为，也可分别是帮助行为、教唆行为、走私行为等。
就共同犯罪的形式而言，走私普通货物、物品罪的共同犯罪存在简单共同犯罪、复杂共同犯罪和犯罪集团。对于简单共同犯罪，不能区分主、从犯的，对他们均按照全部偷逃应纳税额或走私货物、物品价额（或数量）定罪处罚；如果能区分主从犯的，对主犯按照全部罪行处罚，对从犯则从轻、减轻处罚或者免除处罚。对于复杂共同犯罪，教唆他人走私普通货物、物品的，按照他在共同犯罪中所起的作用处罚；受胁迫参与犯罪的，按照胁从犯，根据其的犯罪情节减轻处罚或者免除处罚；完全受欺骗参与犯罪的，不按照犯罪处理；对于受雇参与走私的，如果受雇者不知道是走私，不按犯罪处理；如果受雇者知道是走私后仍参与者，按照从犯处罚。
对于走私普通货物、物品的犯罪集团，要注意正确界定。我国《刑法》第26条规定：“三人以上共同实施犯罪而组成的较为固定的犯罪组织，是犯罪集团。”所以，走私普通货物、物品的犯罪集团必须具备这几个特征：（1）主体的多数性。即参与走私普通货物、物品犯罪的主体必须三人以上。（2）组织性。即成员之间存在着领导与被领导的关系，也就是既有首要分子（组织者、领导者、指挥者），又有普通成员，首要分子领导、指挥普通成员进行犯罪活动。（3）稳定性。即多数人为实施走私普通货物、物品犯罪组织在一起是为了长期实施该种犯罪，而不是实施一次就解散。（4）目的性。即多人组织在一起的目的是为了实施走私普通货物、物品犯罪。由于走私普通货物、物品罪属于经济犯罪，经常以单位的形式表现出来，应注意将犯罪集团与单位犯罪区分开来。对于不具有法人资格的独资、私营等公司、企业、事业单位实施走私普通货物、物品犯罪，不能以单位犯罪论处，如果符合犯罪集团条件的，按照犯罪集团处理，不符合犯罪集团条件的，按照一般共同犯罪处理。对于为进行走私活动而设立的公司、企业、事业单位所实施的走私普通货物、物品行为，或者公司、企业、事业单位设立后，以实施走私普通货物、物品为主要活动的，均不能以单位犯论处。对组织、领导犯罪集团的首要分子，按照集团所犯的全部罪行处罚；对于其他主犯，按照其所参与的或者组织、指挥的全部犯罪处罚。
走私普通货物、物品罪偷逃应缴税额与走私价额的确定
2011-07-13 来源：四川刑事律师网 浏览次数：835
在全国人大常委会《关于惩治走私罪的补充规定》里，是以走私货物、物品本身的价额作为衡量走私普通货物、物品罪与非罪的界限的。这一规定不太妥当。其原因在于，对于一般货物、物品的进出口，国家并不禁止，但国家会通过对进出口的货物、物品实行限制以保障国民经济和社会的发展。而走私普通货物、物品的行为人，正是无视国家的这一限制规范，利用国内外商品的差价并通过逃避海关监管和偷逃关税的方式获取巨额非法利益的。而走私普通货物、物品的价额的大小并不能很好地反映这一犯罪的本质特征，因此有观点认为将走私普通货物、物品的价额大小作为定罪量刑的主要依据，并不科学。在1997年刑法中将走私普通货物、物品罪成立标准中的价额改为偷逃应缴税额，这里的应缴税额，不仅包括海关关税，还应包括海关代征代缴的其他税款。由于普通货物、物品的品种不同，进出口的关税税率也不同，所以，偷逃应缴税额的大小正好成为区分罪与非罪的标准。它也同时解决了计算的麻烦问题和因地域差异所造成的差距问题，更直接地反映了打击走私罪的目的，维护了国家的利益。海关部门也认为，对以偷逃为目的的走私案件，其“偷逃应缴税额”直接反映了它的社会危害程度，以此作为定罪量刑的标准是合理和适当的，符合我国刑法“罪行相当”的原则。因受商品不同税率和走私方式的影响，在“偷逃应缴税额”和“走私货物、物品的价值”之间，目前还无法建立一种稳定的指数（常数）关系，即“走私货物、物品的价值”不能如实反映以偷逃税为目的的走私案件的社会危害性。另外，随着我国加入WTO，原则上以数量控制为主的贸易管制措施将会逐步减少，以偷逃税为目的的走私案件仍将会成为走私的主要方式。因此，保留“偷逃应缴税额”作为走私罪的定罪量刑的标准是必要的。而对以逃避贸易管制的走私案件来说，走私货物、物品的数量直接反映了其社会危害程度，但因法律无法就各种货物、物品的数量分别作出规定，以其价额作为定罪量刑的标准在目前还是比较合理和可行的。
我们认为，就我国关于走私普通货物、物品罪的立法现状来看，仅单一把偷逃税额作为定罪的标准，存在一些问题。根据刑法的规定，走私普通货物、物品罪的对象包括三类：（1）国家禁止进出口的其他货物、物品。根据我国有关法律的规定，国家禁止进出口的武器、弹药等违禁品以外的其他违禁品主要有：对我国政治、经济、文化、道德有害的和内容涉及国家秘密的印刷品、胶卷、图片、音像制品、软件等物品；内容涉及国家秘密的手稿；烈性毒药；带有危险性病菌、害虫及其他有害生物的动植物及其产品；有碍人畜健康的、来自疫区的或其他能传播疾病的食品、药品等物品；人民币（按规定允许携带的除外）；濒危和珍贵植物（含标本）及种子和繁殖材料；侵犯知识产权的货物、物品；境外固体废弃物；国家禁止进出口的动植物及其产品等。（2）国家限制进出口的货物、物品，即国家对其进口或出口实行配额或者许可证管理的货物、物品。如烟、酒、汽车、电视机、电冰箱、计算器、摩托车等。（3）应税物品。即国家允许自由流通的货物、物品。这类货物、物品，国家这数量上不做限制，只是征收关税和其他有关税。就走私第三类货物、物品来说，行为人走私的目的显然上偷逃应纳税款。这类走私行为仅仅破坏国家的税收秩序，其社会危害具体体现在偷逃的税额上。虽然走私价额也一定程度地体现社会危害的程度，但只能是走私某一种货物、物品，也即走私同税率的货物、物品。但是，我国的关税计征方式，不仅由从价计征，也由从量计征。不仅如此，走私环节偷逃的不仅是关税，还包括增值税和消费税。显然，采取走私价额作为定罪标准，对这类走私行为，就不具普适性。所以，对走私应税货物、物品行为，把偷逃应缴税额作为定罪量刑的标准，是最恰当不过了。
但采取单一的偷逃应缴税额标准，对走私国家禁止、限制进出月货物、物品的行为，则存在很大问题。存在问题最大的则是走私国家禁止进出口的货物、物品。因为，这类货物、物品，国家根本不允许进出口，也就没有关于该类货物、物品税率的规定，因此就无从计税该类货物的“应纳税额”。而实际上，走私该类货物、物品，其社会危害不在于破坏国家税收秩序，而是破坏国家的对外贸易管制秩序。这类行为的社会危害具体体现在走私的价额或走私的数量上。不仅如此，单纯采取“应纳税额”的定罪标准，还导致以下情况无法适用刑法：（1）因国家规定对大多数出口货物不征收出口税（海关税则现分有7000个税号，只对其中几十个税号的商品征收出口税），对逃避海关监管、逃避国家出口贸易管制的走私案件，不能再追究刑事责任，只能以行政处罚结案。两年中，海关没有对出口走私“普通货物”案件移送追究刑事责任的记录。（2）限制进出境物品走私案件存在同样情况，特别是外币和人民币的出境走私呈明显上升趋势，藏匿百万、千万外币走私出境的特大案件也无法判刑，这与国家加强外汇管理的政策措施极不协调。（3）走私进口货物的案件出现“只逃证（指逃避进口贸易管制）、不逃税”的新情况——因可不负刑事责任。更有甚者，为了逃避进口贸易管制，不惜多缴税款，故意将受贸易管制的低税率商品，伪报为不受贸易管制的高税率商品；将价格低的旧货（进口受限制），伪报为价格高的新货。
所以，我们主张对走私普通货物、物品罪的定罪标准采取双重标准：即偷逃税额和走私价额（或数量）。这不仅是基于我国现行海关制度的考虑，也是基于未来。国家对进出口（境）货物、物品同时实行关税措施和非关税的行政手段进行管理、调节，这不是权宜之计，即使在我国加入WTO之后非关税的行政手段也不会立即、完全取消。再者，逃避贸易管制对国民经济的危害不亚于偷逃税款。只要走私普通货物、物品罪的对象包括国家禁止进出口的物品，走私普通货物、物品罪单一的定罪标准就不可行。
走私普通货物、物品罪偷逃应缴税额的计算
2011-07-13 来源：四川刑事律师网 浏览次数：596
2000年最高人民法院《关于审理走私刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第6条规定：“走私货物、物品所偷逃的应缴税额，应当以走私行为案发时所适用的税则、税率、汇率和海关审定的完税价格计算，并以海关出具的证明为准。”这就从时间和证据的形式上限定了偷逃应缴税额的计算。以走私行为案发时所适用的税则、税率、汇率和海关审定的完税价格来计算应缴税额，这是正确的。但必须以海关出具的证明为准，这一限定则不妥当。一个是海关出具的证明不一定正确，另一个是海关的证明一般是作为控方证据，这样只认定控方证据，则剥夺了辩方的辩护权，不利于保护被告人的权益。
第一，应纳关税的计算。
我国关税的征收，采取从价计征和从量计征两种方式，但主要是从价计征，即以商品的价格为标准征收关税。
（1）从价计征的关税计算方法：
应纳税额＝应税进出口货物（或物品）数量×单位完税价格×适用税率
（2）从两计征的关税计算方法：
应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额
（3）复合税的计算方法：
应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口数量×单位完税价格×适用税率
（4）税率的确定：
对于进出口货物的税目和税率，由《海关进出口税则》规定。《海关进出口税则》属我国政府制定并公布的对进出口货物则征收关税时适用税率的法规性规定。对于走私普通货物偷逃应纳关税的计算，其税率的适用要根据当时的《海关进出口税则》来确定。
对于进口物品的税率，按照1994年海关总署公布的《关于入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》的规定，准许应税进口的旅客行李物品、个人邮递物品以及其他个人自用物品，除另有规定的以外，均由海关按照《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税率表》征收进口税。海关总署依据税率表制定了《入境旅客行李物品和个人邮递物品税则归类表》，对物品进行了详细的归类，确定了适用的税率。归类表包括5个税号，其中，第1号免税，第2号至第5号实行20％、50％、100％和200％四个差别比例税率，物品的进口税不分普通税率和优惠税率。具体规定为：第1号：书报、刊物，教学专用的电影片、幻灯片、原版录音带、录像带，避孕用具和药品，食品。免税。第2号：纺织品和制成品，电器用具，照相机，自行车、手表，钟表及其配件、附件，化妆品。税率50％。第3号：摄像机及其配件、附件。税率100％。第4号：烟、酒。税率200％。第5号：以上号列没有包括的物品。税率20％。
第二，应纳增值税的计算。
根据《增值税暂行条例》第15条的规定，纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：
组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税
应纳税额：组成计税价格X税率
《增值税暂行条例》第2条规定：“增值税税率：
“（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17％。
“（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％：
“1．粮食、食用植物油；
“2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气气、居民用煤炭制品；
“3．图书、报纸、杂志；
“4．饲料、化肥、农药、农机、农膜；
“5．国务院规定的其他货物。
“（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
“（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为17％。
税率的调整，由国务院决定。”
第三，应纳消费税的计算。
根据我国《消费税暂行条例》第9条的规定，进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：
组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1—消费税税率）
走私普通货物、物品罪偷逃了哪些税款呢?
2011-07-13 来源：四川刑事律师网 浏览次数：480
有观点认为，走私普通货物、物品罪，是指违反海关法规，逃避海关监管，运输、携带、邮寄除武器、弹药、核材料、假币、贵重金属、珍贵动物及其制品、珍稀植物及其制品、淫秽物品以外的其他货物、物品进出境，偷逃应缴税关数额较大的行为。显然，该观点认为走私普通货物、物品罪仅偷逃关税。2000年最高人民法院《关于审理走私刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第6条规定，《刑法》第153条规定的“应缴税额”，是指进出口货物、物品应当缴纳的进出口关税和进口环节海关代征税的税额。所以，走私普通货物、物品偷逃的是关税和进口环节海关代征的税款。
关税包括进口关税、出口关税和过境关税。目前，我国的关税仅包括进口关税和出口关税。进口关税是对从国外运入的货物或物品所征收的一种关税，是关税中最主要的一种。进口关税一般是在货物、物品进入过境或关境时征收，或在货物从保税区域中提出投入国内市场时征收。出口关税是对从本国出口的货物、物品所征收的一种关税。征收出口关税的主要目的是保护本国的稀缺自然资源，或限制、调控某些商品的出口，以稳定其国际市场价格，或为财政目的，或为政治、军事方面的需要。
海关在进口环节代征的税包括进口环节的增值税和消费税。我国《增值税暂行条例》第20条规定：“增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。”我国《消费税暂行条例》第12条也规定：“消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。”
这里应注意的是，虽然走私普通货物、物品偷逃的税包括关税、增值税和消费税，但并非任一走私普通货物、物品都必然偷逃这三种税。比如走私应税普通货物出境，就不存在偷逃增值税和消费税。因为海关代征的增值税和消费税仅在进口环节征收。另外，消费税的征收也有一定的范围，只有应税消费品才征收。
走私普通货物、物品罪中特定减税、免税进口的货物、物品的认定
2011-07-13 来源：四川刑事律师网 浏览次数：145
我国关税的减免分为法定减免、无代价抵偿进口货物的减免、临时减免和特定减免。法定减免是指《海关法》、《进出口关税条例》、《海关进出口税则》规定的减免。如《海关法》第56条规定：“下列进出口货物、进出境物品，减征或者免征关税：（1）无商业价值的广告品和货样；（2）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（3）在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；（4）规定数额以内的物品；（5）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品；（6）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。”无代价抵偿进口货物，是指进口货物在征税放行以后，发现货物残损、短少或品质不良，而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换时同类货物。对该类货物，国家分别不同情况免征进口税。临时减免，是指因纳税人存在特殊原因需要予以照顾而给予的减免。
能够构成后续走私行为的对象是特定减税、免税的货物、物品。根据（海关法）第57条规定：“特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物，可以减征或者免征关税。特定减税或者免税的范围和办法由国务院规定。”经济特区等特定地区进出口的货物、中外合资企业进出口的货物、中外合作企业、外资企业等特定企业进出口的货物，有特定用途的进出口货物，用于公益事业的捐赠物资，可以减收或者免征关税。特定减免税的范围和办法由国务院规定。海关总署《对进出经济特区的货物、运输工具、行李物品和邮递物品的管理规定》第9条和《关于中外合资企业进出口货物的监管和征免税规定》第4条分别对经济特区进口的减免税货物、物品和中外合资企业经营企业进口的免税货物、物品作了具体规定。此外，属于特定减税、免税货物的还包括企业为进行技术改造而必须引进的仪器、设备；学校、科研机构专为教学科研而使用的某些设备、器材等。
根据（海关法》及其他海关法规的规定，特定减免税货物、物品，只能用于特定地区、特定企业或按特定用途使用。因为对这些货物、物品实行减税或者免税，是国家为了促进经济发展或其他社会发展需要而给予某些地区或单位的优惠政策。这些货物、物品的流通、使用就必须受到一定的限制，不能任意让其流人市场，否则就等于境内任何地区、单位都可以通过这一渠道免税或免税进口货物，这势必破坏国家的对外贸易管制，影响国家的经济建设。因而，我国法律把擅自出售特定减免税货物、物品规定为走私行为予以严惩。
